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前言

如何应对境外发展所面临的复杂国际竞争形势，并从增强企业与资源国的良性互动、强化税务风险防范与管控的视角，建立起境外税务管理体系，这也是本文所探索的核心内容。

一、企业境外发展所面临的税务风险及挑战

虽然，近些年来国家一直在调整税务、会计准则等政策与方针，想要在“一带一路”建设、全球经济一体化背景下，让国内税务成功与国际税务发展接轨。但由于国际税收情报交换更为密切，国际贸易环境愈加复杂、多变，企业境外发展所面临的改革机遇与税务风险并存，境外税务管理效果也就会大打折扣，很容易威胁到企业境外市场拓展、经济管理的稳定性。

二、企业境外税务管理体系研究

对于石油企业的境外事业发展、管理来说，在业务拓展、资产经营时，不能仅关注现有的产业拓展以及经营管理，需从境外市场环境、税务管理环境、税务管理问题等入手，展开全面调查与分析，以规避可能的税务风险。所以，自从“走出去”政策、“一带一路”倡议提出以来，我国学者、专家愈加关注企业境外发展情况，尤为重视税务管理——因为税务管理是多数企业境外发展都曾出现过的问题，研究内容及具体情况如下。

1.境外税务环境分析

跨国企业境外发展所涉及的大部分地区、国家，大多政治时局动荡、经济落后，加之近几年来石油价格持续低迷，以石油为支柱产业的国家税务环境也日益恶化。为了应对日益庞大的财政收入压力，资源国以税法规定模糊的地带作为增加税收的突破口，当地税务机关也由此不断增强税务稽查、征税监管力度。即使是在发达国家，也会由于税收管辖权限差异、对经济行为性质的认定不同，导致资本弱化、转让定价等风险显现。

总之，日趋激进的税收环境、各国税法的持续改革使得企业境外发展所面临的税务环境尤为复杂、多变，海外跨国经营企业所面临的争议数量、涉案金额日益增多，税收管理压力攀升态势。

2.企业境外发展面临的税务管理问题分析

跨国企业想要提高境外税务管理水平、效益，应立足于国际税收因素作为税务管理、税务筹划、税务风险管控的依据，来搭建境外税务管理体系。这一切的前提是，能解决企业境外发展所面临的税务管理问题。税务管理问题不仅直接影响着企业境外发展的稳定性，也会进一步制约其后续产业管理、业务拓展等。

3.企业国际化经营中税务优化途径探究

探究税务优化途径，是立足于国内外税务政策的差异，指导企业结合所在国的税务征管方式、税务优惠政策以及转让定价风险等，选用合适的税务管理策略来规避风险，确保企业在依法纳税的基础上，享受到境外税法规定的权利以及税收优惠，进一步提高企业价值。这也是诸多学者、专家们比较关注的研究热点。

三、企业境外税务管理体系构建策略

1.境外税务合规管理目标

虽然，近些年来随着“走出去”企业数量迅猛增长，我国各级税务机关愈加注重纳税服务，面向“走出去”企业的纳税服务水平不断提升，但企业境外发展所面临的税务问题依旧严峻，主要体现在信息来源匮乏上，导致企业境外税务管理效果大打折扣。所以，企业建设境外税务管理体系，很大程度上是要提高境外税务管理效率、加强对境外税务风险的防范、建立起境外税务制度，以达到降低境外投资与运行税务风险的目的。

2.税务管理制度体系建设

制度建设，是境外税务管理体系建设的核心，主要包含基本制度、具体制度以及特殊制度这三个层面。企业应根据《境外税务管理办法》《境外投资业务管理流程》《分国别税收协定运用指南》等，从税务管理、流程管理、操作规程入手，建立起境外税务管理制度体系，明确集团层面、企业执行层面以及特殊税务操作层面，完善税务风险清单以及申报管理流程，从而加强对税务风险评估、防范与管控。

其一，跨国企业总部层面，应以《境外税务管理办法》为依据，明确企业管理层级所要承担的税务管理职责，使得各个机构能明白自身的职责，投入境外税务管理体系建设中；明确境外税务管理内容，围绕税务登记、纳税申报、填报国别报告等日常境外税务工作、税务调研、稽查应对、区域协调等，制定大体的工作流程、要求及范围，从而使得各项境外税务工作流程化、细致化；搭建境外与境外税务管理的对接机制，便于境内、境外管理信息畅通无阻，满足境外机构税务管理工作需要，如将境外已缴纳税款完税凭证传递到境内，用于境内税收抵免等，或是由集团总部评估审核重大海外投资项目。

其二，企业管理层面要根据总部所制定的《境外投资业务管理流程》，以推动税务事前管理、促进跨部门、跨层级协同管理为目标，围绕招投标、合同谈签、设计、采购、建设、运营等阶段的税务考量，制定《境外投资业务管理流程》，通过明确税务管理执行流程及职责、要求，来降低税务风险。一方面，要加强对所在国的税务调研，根据所在国的税种、税制、税率等信息，确定投融资架构方式、交易模式，在掌握具体税务信息的前提下合理评估税负；另一方面，则要从所在国对石油产业的征税方式、纳税优惠政策入手，可与税务机构申请符合条件的税收优惠、按期纳税申报，合理安排关联交易以及定价。

其三，跨国企业还要针对境外特定转向涉税事项的操作规程，基于《转让定价管理手册》建设特殊制度体系。跨国企业境外税务管理体系建设，除却基本制度、具体制度以外，还有与境外股息分红、跨境关联交易有关的特殊制度。特殊制度建设，要从境外子公司涉及的特定专项税务入手，需围绕转让定价运营、定价和合同、交易和记账、监测与调整、测试与合规、争议和诉讼等，制定关联交易和转让定价制定的具体操作规程，使得项目投资、运营中交易安排有规可循，完善税务管理体系机制。

3.建立高质量境外税务管理队伍

在境外税务管理体系建设过程中，人才处于关键地位，关系着制度执行力度、管理实际效益等。跨国企业境外发展过程中，要重视税务团队配置，加强税务人员业务培训等，以打造优质、质量境外税务管理队伍为目标，从总部整体层面、海外项目层面，不断地引进具有境外税务管理经验的人才、展开与日常和特种业务相关的税务培训活动，持续提升企业境外税务人力资源管理水平。

其一，企业可应聘所在国会计师或是第三方公司，负责境外税务会计核算、监督与指导企业日常和特种业务，做好第三方审计工作，有效管理日常和特种业务相关税务风险。所在国会计师、第三方公司，可以从报关价值、设备租赁费等入手，关税缴纳提供有效凭证，从而确保各项税务管理工作经得起海关核查与税务审计，降低企业涉税风险。

其二，企业可组织税务人员参与定期培训活动。境外税务管理人员在出国前，就应围绕学习、工作、生活等注意事项展开培训。一方面，要从境外合同的商务条款以及相关技术卷入手，详细了解所在国对货品的进出口及关税、征收情况，每个主管要抓紧下属培训，储蓄后备力量，加强税务队伍建设，实现境外税务队伍的梯队化、体系化管理。另一方面，企业还要针对特性群体进行境外税务宣传培训活动，如市场部、采购部等，加强对国内外税收政策、征税方式差异的宣传，从而扭转税务被动局面，使得他们协助境外税务工作。

4.构建一体化税务管理信息系统

跨国企业在税务管理体系建设中，应发挥企业一体化的优势，从总部集团层面、企业管理层面、境外子公司层面入手，开展境外税务管理工作，以保护企业境外既有利益，建立完善的税务管理流程，确保企业境外财税工作契合资源国税法。构建一体化税务管理信息系统的目的，是要实现企业境内境外税务全方位、多层次集中管理，进一步优化境外税务业务流程，依托于信息系统构建境内境外一体化涉税核算、发票管理、纳税申报与税款缴纳平台，便于总部了解境外税务实际动态。

其一，依托于国际互联网络，建立税务管理信息系统，税务风险为导向，设计风险控制矩阵，打造税务信息化系统，将税务风险控制细化到具体的执行人员上，将境外税收管理所涉及的人员、业务、制度、机制等全部搬上网络，各员工注册个人账号，集团及管理层通过网络审核各项税务工作、获取境外报税信息等，以加强对后端税务处理关键流程的节点控制。

其二，结合税务风险案例、境外政策法规库，建立风险监控指标体系，以“税务共享”和财税一体化为核心，协同企业专家以追溯风险源头的方式，按税种分类、按税务业务分层构建对应的功能模块，便于企业管理人员、税务人员对全部税务风险进行评估与排序，及时采取相应的风险防控策略规避、应对风险，发挥信息系统的作用，提高税务风险抵抗力。

结语

总的来说，境外税务管理体系，主要是让我国企业在“走出去”的同时，注重在管理实践中研究资源国本地税务政策、及时识别国际税务环境变化所带来的风险，以稳定自身境外发展、提高税务风险防范为目标，逐项落实税务风险的应对措施，提高和积累风险管控技能、经验，逐步成为国际一流的行业公司。所以，企业在搭建境外税务管理体系之时，既要紧密联系企业境外发展需求以及税务管理现状，也要树立明确的税务合规管理目标、完善税务管理体系制度建设、打造高质量的境外税务管理队伍、构建一体化税务管理信息系统，从而在目标导向下落实各项体系建设要求与方法。